作為資產(chǎn)里面的一項(xiàng)比較說不清道不明的內(nèi)容—長期待攤費(fèi)用，很多會計(jì)朋友搞不清該怎么使用這個科目，何時使用？
part 1 長期待攤費(fèi)用 基本介紹
本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，通俗理解，對于計(jì)入長期待攤費(fèi)用的支出，其受益期屬于當(dāng)期和未來期間的，應(yīng)分期計(jì)入損益。直接一次性計(jì)入當(dāng)期，不符合費(fèi)用確認(rèn)原則。如企業(yè)一次性支付3年房租費(fèi)用合計(jì)9萬元，該費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，分期攤銷。
按《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，具體包括如下4類：
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
改建支出指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建一般能延長固定資產(chǎn)使用年限，而對于“已提足折舊的固定資產(chǎn)”而言，小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定是不能對折舊年限進(jìn)行調(diào)整的，所以只能通過長期待攤費(fèi)用分期攤銷。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)所有權(quán)，只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)。發(fā)生的改建支出只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出
大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；
修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
總結(jié)：固定資產(chǎn)大修理支出是指為恢復(fù)固定資產(chǎn)的性能，對其進(jìn)行大部分或全部的修理裝修費(fèi)用會計(jì)處理，支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用處理。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出
如支付1年以上房屋租金、物業(yè)費(fèi)，企業(yè)開辦費(fèi)等。
part 2 長期待攤費(fèi)用 會計(jì)處理
1.計(jì)入
上述4類長期費(fèi)用在支出發(fā)生時，直接計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目：
借：長期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
2.攤銷
作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷裝修費(fèi)用會計(jì)處理， 按照不同的使用部門,攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等
貸：累計(jì)折舊
攤銷年限規(guī)范具體如下：
part 3 裝修費(fèi)用如何入賬，長期待攤費(fèi)用科目還是固定資產(chǎn)科目？
說到長期待攤費(fèi)用，不得不提到裝修費(fèi)。實(shí)務(wù)中發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，有些企業(yè)放在管理費(fèi)用科目下，有些放在長期待攤費(fèi)用，更有甚者放在固定資產(chǎn)科目中。那到底誰對誰錯呢，又有什么區(qū)別呢？
1.企業(yè)所得稅處理
要區(qū)別裝修費(fèi)用計(jì)入哪個科目，首先要了解該房產(chǎn)裝修費(fèi)用性質(zhì)！房產(chǎn)裝修費(fèi)用，分為不動產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。
對改建支出、大修理支出概念區(qū)分詳見“part 1 長期待攤費(fèi)用 基本介紹”內(nèi)容。
結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第十三條對長期待攤費(fèi)用科目的規(guī)定，裝修費(fèi)用科目入賬基本分類如下：
1.自有房產(chǎn)改建支出：計(jì)入固定資產(chǎn)原值，以折舊方式在稅前扣除；
2.租入或已足額提取折舊的房產(chǎn)改建支出：計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目，以攤銷方式在稅前扣除；
3.房產(chǎn)大修理支出：計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目， 以攤銷方式在稅前扣除。
4.房產(chǎn)一般修理支出：直接計(jì)入費(fèi)用科目，企業(yè)所得稅前一次性扣除。
2.房產(chǎn)稅處理
捋清裝修費(fèi)的入賬規(guī)則后，我們還應(yīng)該注意裝修費(fèi)中的房產(chǎn)稅風(fēng)險！那么，大家知道房屋裝修費(fèi)是否要計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅呢？
1）計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值包括哪些？
裝修費(fèi)是否需要計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，首先要搞清房產(chǎn)原值包括哪些？
根據(jù)文件說明，房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設(shè)備和配套。例如：裝修中的臺式空調(diào)因可以任意拆卸搬遷不計(jì)入房產(chǎn)原值范疇；而中央空調(diào)因與房屋難以分割，需要計(jì)入房產(chǎn)原值。
因此裝修費(fèi)支出是否需要計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)按照裝修費(fèi)用支出明細(xì)來判斷。
2）會計(jì)賬務(wù)處理不計(jì)入固定資產(chǎn)原值，是否還需要繳納房產(chǎn)稅
很多企業(yè)會計(jì)人員覺得裝修費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用或者費(fèi)用科目就不用計(jì)征房產(chǎn)稅了，其實(shí)并不然，房產(chǎn)稅計(jì)征需要單獨(dú)考慮。
根據(jù)財(cái)稅[2008]152號規(guī)定，即使對應(yīng)的裝修費(fèi)未計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而是計(jì)入長期待攤費(fèi)用或是直接一次性費(fèi)用化了。若是符合房產(chǎn)稅計(jì)征要求，仍需要計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
溫馨提示：根據(jù)財(cái)稅[2010]121號規(guī)定：“三、關(guān)于將地價計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題：對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等?！币虼耍m土地使用權(quán)計(jì)入無形資產(chǎn)科目，而非固定資產(chǎn)科目，但在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時，也應(yīng)將其納入計(jì)征范圍內(nèi)。
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